Научете кой метод за оценка на материалните запаси ще увеличи печалбите ви и ще намали данъчната ви тежест.
– Управлението на материалните запаси по FIFO (първи влязъл, първи излязъл) има за цел да оцени материалните запаси така, че да е по-малко вероятно бизнесът да загуби пари, когато срокът на годност на продуктите изтече или те остареят.
– Управлението на материалните запаси по метода LIFO (last in, first out) е по-добро за нетрайни стоки и използва текущи цени за изчисляване на себестойността на продадените стоки.
– Както американските, така и международните стандарти се отдалечават от LIFO и преминават към FIFO или осредняване на разходите в долари.
– Тази статия е предназначена за собствениците на малък бизнес, които искат да научат за методите за оценка на материалните запаси.
Управлението на материалните запаси е ключова функция за всеки продуктово ориентиран бизнес. Методите „първи влязъл, първи излязъл“ (FIFO) и „последен влязъл, първи излязъл“ (LIFO) са два стандартни метода за оценка на стоково-материалните запаси на предприятието. Избраната от вас система може да окаже сериозно влияние върху данъците, приходите, логистиката и рентабилността ви.
Ще разгледаме как работят двата метода и по какво се различават, за да ви помогнем да определите най-добрия метод за оценка на материалните запаси за вашия бизнес.
Бележка на редактора: Търсите подходящия счетоводен софтуер за вашия бизнес? Попълнете въпросника по-долу, за да се свържат с вас нашите партньори доставчици относно вашите нужди.
Какво е FIFO и как работи?
Компаниите, които работят на принципа „първи влязъл, първи излязъл“, оценяват материалните запаси, като приемат, че първите стоки, които бизнесът произвежда или купува, трябва да станат първите продадени стоки. (В някои случаи това може да не е вярно, тъй като някои компании складират както нови, така и стари стоки.)
Поради икономическите колебания и риска, че разходите за производство на стоки ще нарастват с течение на времето, предприятията, които използват FIFO, се считат за по-печеливши – поне на хартия. Дружествата, които продават бързо развалящи се продукти или единици, подлежащи на остаряване, като например хранителни продукти или дизайнерска мода, обикновено следват метода за оценка на материалните запаси FIFO.
Например, магазин за хранителни стоки купува редовно мляко, за да зареди рафтовете си. Когато клиентите купуват мляко, складовите работници избутват най-стария продукт напред и добавят по-ново мляко зад тези кашони. Кашоните с мляко с най-кратък срок на годност се продават първи; кашоните с по-късен срок на годност се продават след по-старите. Този процес гарантира, че по-старите продукти се продават, преди да се развалят или да остареят, като по този начин се избягва загубата на печалба.
Анил Мелвани, главен експерт-счетоводител и партньор в нюйоркската счетоводна фирма Tanton Grubman CPAs LLP, заяви, че тъй като цените се повишават в дългосрочен план, изборът на счетоводен метод от страна на предприятието може да окаже значително влияние върху оценките.
„FIFO ни дава по-добра представа за стойността на крайните материални запаси в баланса, но също така увеличава нетния доход, тъй като материалните запаси, които може да са на няколко години, се използват за оценка на себестойността на продадените стоки“, каза Мелвани. „Увеличаването на нетния доход звучи добре, но не забравяйте, че то може да увеличи и размера на данъците, които компанията трябва да плати.“
FIFO е идеалният метод за оценяване за предприятия, които трябва да впечатлят инвеститорите – докато не се вземе предвид по-високото данъчно задължение. Тъй като FIFO води до по-ниски отчетени разходи за единица продукция, той отчита и по-високо ниво на печалбата преди данъчно облагане. А при по-високи печалби компаниите също ще бъдат изправени пред по-високи данъци.
Как да изчислим FIFO
За да изчислите себестойността на продадените стоки (СОС) по FIFO, започнете с определяне на себестойността на най-старите си материални запаси – казва Стефани Нг, CPA и основател на уебсайта за подготовка за CPA изпит I Pass the CPA Exam. „След това умножете тази цена по броя на продадените инвентарни единици, за да определите разходите, свързани с продажбата на инвентар по FIFO.“
За целите на това изчисление и на следващите ще се съсредоточим върху периодичната FIFO. Ето примерната формула на Нг:
Начална инвентаризация + Покупки = Стоки на разположение за продажба – Крайна инвентаризация = Себестойност на продадените стоки ($X,XXX)
„Можете да промените реда на това уравнение, за да решите проблема с крайния запас“, каза Нг. „И така, крайният инвентар по метода FIFO е наличните стоки за продажба минус разходите за продадени стоки. Когато не е извършено физическо преброяване на стоково-материалните запаси, това може да се използва за обратно определяне на сумата на крайните стоково-материални запаси.“
Пример за FIFO
След като разберете какво е FIFO и какво означава за вашия бизнес, е важно да научите как работи. Нг предложи пример за FIFO, като използва реални числа, за да покаже формулата в действие.
„Да предположим, че Candle Corporation е в първата година от дейността си и е закупила две партиди материални запаси през годината“, каза тя. „Партида 1 е за 3000 единици по 1,25 USD на единица. Партида 2 е за 6000 единици по 1,75 USD на единица. Общо са продадени седем хиляди единици. Две хиляди единици бяха продадени след първата покупка, [а] 5 000 единици бяха продадени след втората покупка. За да изчислите крайния запас и разходите за продадените стоки, като използвате FIFO в система за периодични запаси, започнете с изчисляване на наличните стоки за продажба.“
Използвайки този пример и горната формула, ето как Candle Corporation ще изчисли наличните си стоки за продажба:
Начална инвентаризация (0 USD) + Покупки от партида 1 (3 000 единици по 1,25 USD всяка: 3 750 USD) + Покупки от партида 2 (6 000 единици по 1,75 USD всяка: 10 500 USD) = Налични стоки за продажба (14 250 USD)
„В този сценарий не е даден краен запас, така че можете да използвате себестойността на продадените стоки, за да „изстискате“ тази стойност“, обясни Нг. „При FIFO първо трябва да отчетете продажбата на най-старите си материални запаси. В този случай Партида 1 е най-старата, така че искаме първо да използваме целия този инвентар. След това остатъкът ще дойде от партида 2. Имайте предвид, че са продадени общо 7000 единици.“
Ето как Нг изчисли общата себестойност на продадените стоки, използвайки периодичната FIFO:
Стойността на разходите от партида 1 (3 000 единици по 1,25 долара всяка: 3 750 долара) + Стойността на разходите от партида 2 (4 000 единици по 1,75 долара всяка: 7 000 долара) = обща стойност на разходите (10 750 долара)
Сега можете да изчислите крайния запас:
Стоки, налични за продажба (14 250 долара) – Стойност на разходите (10 750 долара) = Краен инвентар (3 500 долара)
„Когато определяте себестойността на продадените стоки или крайния инвентар, използвайки периодичната FIFO, няма значение кога е продаден инвентарът“, казва Нг. „Важно е само първо да се изразходват най-старите материални запаси.“
Какво е LIFO и как работи?
Методът „последен влязъл, първи излязъл от склада“ използва текущите цени за изчисляване на себестойността на продадените стоки вместо това, което сте платили за вече наличния инвентар. Ако цената на стоките се е повишила след първоначалната покупка, себестойността на продадените стоки ще бъде по-висока, като по този начин ще се намали печалбата и данъчното задължение. Нетрайните стоки (като петрол, метали и химикали) често са обект на отчитане по метода LIFO, когато това е разрешено.
„LIFO не е добър показател за крайната стойност на стоково-материалните запаси, тъй като остатъците от тях може да са изключително стари и може би остарели“, казва Мелвани. „Това води до оценка, която е много по-ниска от днешните цени. LIFO води до по-ниска нетна печалба, защото себестойността на продадените стоки е по-висока, така че има по-ниска облагаема печалба.“
Намалените данъчни задължения са основна причина някои компании да предпочитат LIFO. „Като използвате по-скорошни материални запаси при оценката, вашата себестойност е по-висока в текущите отчети за приходите“, казва Мелвани. „Това намалява брутната печалба и в крайна сметка нетния доход. Това е последицата от LIFO и много компании предпочитат LIFO, защото по-ниското отчитане на печалбата означава намалена данъчна тежест.“
Как да изчислим LIFO
Нг предлага формула за изчисляване на LIFO. За тази и следващите формули отново ще се съсредоточим върху периодичното LIFO. Според Нг голяма част от процеса е същата като при FIFO, включително тази основна формула. Тя отбеляза, че разликите се появяват, когато определяте кои стоки ще кажете, че сте продали.
Начален инвентар + Покупки = Стоки на разположение за продажба – Краен инвентар = Себестойност на продадените стоки
Пример за LIFO
Да предположим, че компания за разработване на уебсайтове закупува плъгин за 30 USD и след това продава готовия продукт за 50 USD. Няколко месеца по-късно цената на плъгина се увеличава на 35 USD. Когато компанията изчислява печалбата си, тя използва последната цена от 35 USD. В данъчните отчети ще се окаже, че дружеството е реализирало печалба от само 15 USD.
Чрез използването на LIFO изглежда, че дружеството е спечелило по-малко пари, отколкото в действителност, и следователно трябва да отчете по-малко данъци.
Нг предложи друг пример, като се върна към корпорацията „Свещи“ и нейните партидни номера и цени на покупките. Първо, ще изчислим общата себестойност на продадените стоки.
„При LIFO трябва да отчетете първо продажбата на най-новите си материални запаси. Тъй като партида 2 е закупена наскоро, искате първо да изразходвате този инвентар“, обяснява Нг. „В Партида 2 са закупени само 6000 единици, но са продадени 7000 единици. Това означава, че първо трябва да изразходвате 6000 единици, а след това да използвате останалите 1000 единици, продадени от Партида 1.“
За по-голяма простота Ng запази покупните цени същите и не определи дали текущата цена е по-висока или по-ниска. Ето числата в действие:
СОГ от партида 2 (6 000 единици по 1,75 долара всяка: 10 500 долара) + СОГ от партида 1 (1 000 единици по 1,25 долара всяка: 1250 долара) = Общо СОГ (11 750 долара)
Сега ще трябва да изчислим крайния инвентар:
Стоки, налични за продажба (14 250 долара) – Стойност на разходите (11 750 долара) = Краен инвентар (2 500 долара)
Принципът на LIFO е силно зависим от това как цената на стоките се променя в зависимост от икономиката. Ако дружеството държи стоково-материални запаси за дълъг период от време, това може да се окаже доста изгодно за хеджиране на печалбите за данъчни цели. LIFO дава възможност за по-високи печалби след данъчно облагане поради по-високата себестойност на стоките. В същото време тези дружества рискуват, че себестойността на стоките ще се понижи в случай на икономически спад и ще предизвика обратен ефект за всички закупени преди това материални запаси.
Ограничения при използването на LIFO
LIFO е забранена от Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО) – набор от общи правила за счетоводителите, които работят в чужбина. Въпреки че много страни са приели МСФО, Съединените щати все още работят съгласно насоките на общоприетите счетоводни принципи (GAAP). Ако Съединените щати забранят LIFO, страната ще премахне препятствието пред приемането на МСФО, като по този начин ще рационализира счетоводството на световните корпорации.
Поради настоящото несъответствие обаче базираните в САЩ дружества, които използват LIFO, трябва да преобразуват своите отчети в FIFO в бележките под линия към финансовите отчети. Тази разлика е известна като „резерв на LIFO“. Той се изчислява между себестойността на продадените стоки при LIFO и FIFO. По този начин се увеличава съпоставимостта на фирмите, прилагащи LIFO и FIFO.
Като цяло, както американските, така и международните стандарти се отдалечават от LIFO. Много компании, базирани в САЩ, са преминали към FIFO. Някои компании все още използват LIFO в САЩ за управление на запасите, но го преобразуват във FIFO за целите на данъчната отчетност. Само няколко големи дружества в САЩ все още могат да използват LIFO за данъчна отчетност.
Някои дружества смятат, че отмяната на LIFO би довела до увеличаване на данъците както за големите, така и за малките предприятия, въпреки че много други дружества използват FIFO без особени финансови последици.
„Макар че ръководството трябва да избере най-подходящото предположение за разходния поток, FIFO най-добре отразява физическия поток на материалните запаси“, казва Нг. „Преди да избере LIFO или FIFO, ръководството трябва да вземе предвид модела на бизнеса, данъчните последици и международните финансови изисквания (ако има такива).“
Прилики и разлики между FIFO и LIFO
FIFO и LIFO са много различни техники за управление на запасите. Те обаче си приличат в едно отношение: И двете зависят от това, че продуктът остава един и същ, като единственият променящ се елемент е себестойността на дружеството (производствената цена или цената на придобиване).
FIFO и LIFO оказват влияние върху приходите на дружеството на хартия. Ето и основните разлики:
– FIFO е най-успешна в отрасли, където цената на продукта остава постоянна и компанията продава първо най-старите си продукти. Това е така, защото FIFO се основава на цената на първите закупени стоки, като не се вземат предвид увеличенията или намаленията на цената на по-новите единици.
– LIFO работи добре в отрасли, където цените се колебаят и най-новите единици се продават първи. „Тъй като FIFO води до по-висок нетен доход в периоди на повишаване на цените, тя води и до по-високи разходи за данък върху дохода“, казва Нг. „И обратното, ако методът LIFO се използва в период на покачване на цените, той ще доведе до по-нисък нетен доход. Така че този метод би довел до по-ниски разходи за данък върху дохода.“
Друга разлика е, че FIFO може да се използва както за американски, така и за международни финансови отчети, докато LIFO не може.
Внедряване на FIFO или LIFO във вашия бизнес
Въпреки че FIFO и LIFO звучат сложно, тяхното прилагане е много просто. Най-добрите POS системи включват функции за проследяване на инвентаризацията и за оценка на инвентаризацията, което улеснява собствениците и мениджърите на фирми да избират между LIFO и FIFO и да използват избрания от тях метод.
Ако не сте наясно дали FIFO или LIFO е по-добър за вашия бизнес (въпреки че LIFO се среща все по-рядко, тъй като е забранен от някои счетоводни стандарти), инструментът за управление на запасите може да ви помогне да сравните въздействието на FIFO и LIFO върху крайния резултат.
Разбира се, изборът между LIFO и FIFO не е ангажимент за цял живот. Дори ако сте използвали единия или другия метод в продължение на години, винаги можете да го промените, въпреки че трябва да потърсите съвет от експерт-счетоводител по време на този донякъде сложен процес.
Алтернативи на FIFO и LIFO
В допълнение към FIFO и LIFO, които исторически са двата най-стандартни метода за оценка на материалните запаси поради относителната им простота, съществуват и други методи. Най-разпространената алтернатива на LIFO и FIFO е усредняването на разходите в долари.
Осредняването на разходите в долари включва осредняване на сумата, която дружеството е похарчило за производството или придобиването на всяка съществуваща позиция в инвентара на фирмата. При продажбата на стоково-материалните запаси се приема, че базата за тези позиции е средната стойност на стоково-материалните запаси към момента на тяхната продажба. След това, когато към материалните запаси на фирмата се добавят нови позиции, средната стойност на позициите в актуализираните материални запаси на фирмата се коригира въз основа на цените, платени за новопридобитите или произведени позиции.
Защо оценката на материалните запаси е важна?
Оценяването на стоково-материалните запаси може да бъде досадно, ако се извършва на ръка, въпреки че по същество е автоматизирано с правилната POS система. Въпреки че изборът на метода, който да се използва, може да изглежда тривиален, фините разлики между управлението на запасите по FIFO и LIFO могат да доведат до хиляди долари (или дори повече за големите компании) данъчни спестявания всяка година.
Ето защо е от съществено значение да следите внимателно стоковите запаси на вашия бизнес, като същевременно идентифицирате и прилагате най-добрия метод за оценка на стоковите запаси, за да максимизирате нетната си печалба всяка година и да сведете до минимум данъчната тежест от продажбите.
